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1、一些行业平均税负率统计及计算税负率=应交税金/销售收入销项税金-进项税金/销售收入*%序号 行业平均税负率税负率是指增值税纳税义务人当期应纳增值税占当期应税销售收入的比例企业税收负担率的测算分析税负率差异幅度=企业税负率一本地区同行业平均税负率或上年同期税负率*地区同行业平均税负率或上年同期税负率X100%将测算的企业税负率与上年同期、同行业平均税负率相比，如税负率差异幅度低于-30% ,那么该企业申报异常。二企业销售额变动率的测算分析当月应税销售额变动率 =当月应税销售额-上月应税销售额月应税销售额X100%累计应税销售额变动率=本期累计应税销售额-上年同期应税销售额年同期应税销售 额 X1
2、00%累计应税销售额变动率或当月应税销售额变动率超过50%或低于-50% ,应将应税销售额和应纳税额进展配比分析，以确定该企业申报是否异常。三企业销售本钱变动率与销售额变动率的配比分析销售本钱变动率=本期累计销售本钱-上年同期累计销售本钱一上年同期累计销售本钱X100%销售额变动率=本期累计销售额-上年同期累计销售额年同期累计销售额 X100%企业销售本钱变动率与销售额变动率的差异额=销售本钱变动率-销售额变动率假设企业销售本钱变动率与销售额变动率的差异幅度超过各地设定的正常峰值，该企业申报异常。四企业零负申报异常情况分析考虑留抵税额增长比例五进项税额构成比例分析进项税额成比例=当期非增值税专
3、用发票抵扣凭证抵扣进项税额+当期抵扣的全部进项税额 X100%利用上述公式测算的结果假设连续两个月大于60%特殊行业除外，该企业申报异常。六增值税专用发票开具金额变化分析专用发票开具金额变动率=当期申报的专用发票开具金额山期申报的专用发票开具金额X100%对小规模纳税人来说，税负率就是征收率：商业4%,工业6%,而对一般纳税人来说，由于可 以抵扣进项税额，税负率就不是17%或13%,而是远远低于该比例，详细计算：税负率=当期应纳增值税/当期应税销售收入当期应纳增值税=当期销项税额-实际抵扣进项税额实际抵扣进项税额二期初留抵进项税额+本期进项税额-进项车t出-出口退税-期末留抵进 项税额注：1对
4、实行免抵退”的消费企业而言，应纳增值税包括了出口抵减内销产品应纳税额2通常情况下，当期应纳增值税=应纳增值税明细账转出未交增值税累计数+出口抵 减内销产品应纳税额累计数如何评价企业增值税税负率的合理性对增值税一般纳税人进展纳税评估，税负率是重要的评价指标，税务机关和纳税人都需要分析企业的税负率是否合理。实行金税工程以后，税务机关获取行业平均数据比较容易，但如何把握不同企业之间的个体差异难度比较大。分析企业税负率的合理性必须从企业的经营特征入手，消费一样产品的企业，由于消费经营方式不同，税负率会有比较大的差异。详细分析可以从以下几点着手
5、：1、分析企业的价值链制造企业的价值链通过 包括了研发设计、采购、消费制造、销售、运输、售后效劳、 行政人力资源等部分。对于一个独立的企业，往往内部囊括了以上价值链的全部，各个部分产生的增加 值在同一家公司聚集，企业税负比较高。对于集团公司，内部价值链各个部分 可能是分开的，因此，每家企业的增值税税负比较低。我们看一个例子：假设某企业消费一种产品，最终销售价为1000元，产品可抵扣的本钱是600元。如今有两种方式可以选择：一种是消费和销售在同一家公司，一种是消费和销售分立。假设选择方式一：交纳增值税1000 600X17%=68元，税负为6.8%假设选择方式二：假设销售给销售公司 850元，交
6、纳增值税(850-600) X17%=42.5,对应 的税负为5%。企业虽然税负下降，但并没有异常，因为一部分税负转移到了销售公司。除了把销售别离出来，企业还可以把研发设计、采购、人力资源等部分别离出来，一家企业的价值链越短，相应的税负越低。可以看出，价值链分割将会导致各个部分的税负下降，但整个价值链的税负是一样的， 因此，在比较不同企业的税负时， 需要对两家公司的价值链进展比较，价值链不同税负不同属于正常现象。2、分析企业的消费方式企业的加工费用包括了折旧、人工、辅助消费的费用，这些费用都没有对应的进项可 以抵扣。但假设企业将部分产品发外加工，对方开具专用发票， 这些加工费就 产生了进项，企
7、业销售额一样的情况下，交纳的增值税减少，税负下降。企业高速成长过程中，选择发外加工形式的情况很普遍，所以分析税负率时，要分析企业是否存在发外加工的情况。看一个假设的例子：某公司年销售额1000万元，其中加工费用占 30%。全部自 己消费的税负为 5%。如 今一半产品发外加工，新增进项1000X30 % X50%X17%= 25.5万元，应交纳的增值税为1000X5% 25.5= 24.5 万元，计算出的税负为 24.5/1000=2.45% 。税负下降的原因在于承受委托加工一方承担了增值税。3、分析企业的运输方式如今企业销售产品往往是送货到对方的仓库，运输本钱比较高。运输费用的处理有不同的方式
8、，我们比较两种常见方式的税负差异：一是买方承担，运输公司直接开具发票给买方；一是卖方承担，运输公司直接开具发票给卖方。假设第一种方式产品售价 1000元，第二种方式的售价就会加上运费，假设运费为100元。假设第一种情况交纳增值税 5% ,即50元；第二种情况需要多缴100X17% 100X7%， 即10元，第二种情况的税负是50+10/1000 +100=5.5%。可以看出，对运输费用的处理方式不同，企业税负也就会不一样。4、分析企业产品的市场定位如今分析税负时比较强调同行业比较。其实，同一行业的企业在市场中的定位往往不 同。有些企业树立品牌形象，走高端道路，产品品质好，销售价格贵。有些产品重
9、视低本钱运作，重视群众市场，市场容量大，赢在薄利多销。由于市场地位不同，产品的毛利不一 样，利润是增值额的一部分，利润越高，税负越高。因此同一行业中，做高端产品的企业税负比较高，做低端产品的企业税负比较低。5、分析企业的销售策略影响增值税 税负的因素还包括企业的销售策略。根本的营销策略有两种：一种是推动 式。方式的特点是给予经销商大的折扣、优惠、返点、奖励，靠经销商来推动市场。另一种 是拉动式。方式特点是通过品牌运作、广告投入、营销活动使最终消费者对产品认同、产生好感，拉动市场，对经销商没有特别的奖励和优惠。假设一家企业消费某种产品，市场零售价是1000元，可以抵扣进项的原材料和其他本钱是50
10、0元。我们可以比较不同销售形式的税负：第一种推动式：产品按市场价的7.5折批发给经销商。企业应交纳的增值税为1000X 75% 500X17%= 42.5 元，对应的税负为 42.5/750=5.67% ;第二种拉动式：产品按市场价的8.5折批发给经销商，另行投入100元的广告宣传费。企业应交纳的增值税为 1000X85% 500X17%=59.5元，对应的税负为59.5/850=7% 。6、分析企业产品的生命周期企业与产品都有生命周期，一个理想、完好的生命周期包括引入期、成长期、成熟期、衰退期。根据本钱的经历曲线，产品刚开始消费的时候，产品的本钱比较高，随着消费管理、设备运行、员工操作的纯熟
11、，产品的本钱开始下降。因此，新产品投入市场时增值额比 较低，增值税税负比较低，产品消费成熟以后，增值额上 升，税负也会上升。所以，判断 税负的合理性要考虑企业目前消费的产品属于哪一阶段。应纳税额=销项税额-进项税额公式中的销项税额， 它等于货物的销售额与税率之乘积；进项税额，一般来讲，其主要的部分是货物的购进额与税率之乘积至于支付运费扣税问题， 因其数量小，姑且不作考虑。于是，在该商品进销两个环节税率一样的情况下：应纳税额=销售额-购进额x税率。货物的购进额又怎么确定呢？由于是纯理论分析，所以我们就假设所有购进的货物全部都销售出去了，这时，购进额应当同销售本钱相一致其他费用姑且不作考虑。公式为
12、：商业应纳税额=销售额-商品销售本钱为税率=商品销售毛利 为税率。用公式两边同时除以销售额，就可得到商业一般纳税人的理论税负率：商业税负率=毛利率册率。例1 : A商业企业是增值税一般纳税人，购进 100元货物，同时支付进项税 17元如 不作特别说明，税率都取17%。下同，不含税售价150元，全部出售，同时收取销项税25 . 50元，应纳税额为 8. 50元，税负率为5 . 67%。假设直接用毛利率计算，毛利率为 33 . 33%,税负率也为5. 67%。如今，由于小规模商业企业的税负率为4%,可求出其毛利率=4%T7%= 23. 53%。这就是说，当商业经营中的毛利率到达23. 53%时，商
13、业一般纳税人的税负率跟小规模商业企九游体育,九游体育股份有限公司,九游体育官方网站,九游Sports业征收率相等。因此，两类商业增值税纳税人之间的税负平衡点就是毛利率为 23 . 53 %。实际运用时，还需将其换算成含税税负平衡点，即：23 . 53 %+1+4%= 22. 63%。而工业情况就有所不同了，商品销售本钱假设换上工业企业的产品销售本钱，即使加工出来的产品全部都卖出去了，销售本钱也只能等于全部制造本钱，而并不等于制造产品中的货物购进额。因为，工业产品的制造本钱中，除了包含有外购原材料等货物的购进额外，还 包括有工人的工资和车间经费含折旧费等这些不发生增值税进项税额的加工增值部分。 如今，我们不妨把这些加工增值部分占产品制造本钱的百分比叫做加工增值
14、率，并假设所有外购的原材料等外购货物全部都制造出了产成品，而制造出来的产成品又全部都销售掉了。 这样，工业消费中发生的货物购进额与制造产品所耗用的货物购进额就完全相等了，它可以通过加工增值率从产品销售本钱中折算出来。？即：购进额=产品销售本钱 X1加工增值率；购进额=销售额销售毛利X1加工增值率；工业应纳税额=销售额销售额销售毛利X1加工增值率为税率；工业税负率=11销售毛利率x1加工增值率 册率。例2: B工业企业为一般纳税人，购进100元材料，同时支付进项税 17元，此材料全部投入加工后消费本钱为120元，所产产品又全部卖出，不含税售价150元，同时收取销项税25. 50元，那么其税负率应
15、与前述的A商业一般纳税人计算的一样，即 5. 67%。再直接代入工业税负率公式：销售毛利率=150 120勺50X100%= 20%;加工增值率=120 100勺20X100%= 16. 67%,税负率= 1-1 20%X1 16. 67%X17%=5. 67%。因为小规模工业企业的征收率为6%,并将其换算成含税税负率，即 6% +1+ 6%= 5. 66%,那么可利用数学中的等式变形方法而求出两类工业增值税纳税人之间 的税负平衡点公式为：1销售毛利率X1加工增值率=66. 71%。实务上，在详 细运用公式时，各地可由专业机构如会计师事务所 或使用者个人的职业经历对各类产品 加工增值率搞一些参
16、数标准，例如湖北省十堰市的分类产品加工增值率参数为：机械工业 25%、化学工业20%、纺织工业18%等。而有了这些标准参数，工业税负平衡点一一销售毛利率，就可计算出来了。其次，要用好税负平衡点。当你所办的是商业企业时，你可以通过市场调查与分析，或根据本企业以往年度的经营实际情况，或参照同类商业企业销售状况，测算出本企业当年商品销售毛利率，该率假设高于22. 63%,那么做一般纳税人，其税负率会高于4%;而做小规模纳税人，其税负率会低于4%。换句话说，假设你测算出的本企业商品销售毛利率低于22. 63 %时，可以争取参加到增值税一般纳税人行列是可以节税的。例3: C商业企业2001年商品销售收入
17、170万元，毛利率18%,假设按一般纳税人计税，其税负率为：18%X17%=3. 06%,这比小规模商业企业的含税税负率3. 85%即4%+104 %降了 0. 79%,可节约税款支出为：170X0. 79%= 1. 343万元。C企业 明白这笔节税账后， 就应当对照商业企业一般纳税人的两个标准去努力，即一要把销售额搞上去，以到达180万元关口；二要正确进展会计核算。创造这两个条件后，就可以向税务 机关申请认定为一般纳税人，合理合法地降低自己的税负。当你所办的是工业企业时， 可先根据自身的产品类别，确定出该产品的加工增值率，求出该产品的税负平衡点，接着再测算你这个企业实际的销售毛利率，它假设大
18、于税负平衡点时，要想降低税负，就不要去认定为一般纳税人当然，按规定必须认定为一般纳税人的除外。反之，就应当争取参加一般纳税人行列以降低税负。例4: D工业企业消费销售某化工产品，根据本企业以往年度的本钱核算资料，并考虑将来消费情况，估计该化工产品加工增值率为 假设该企业2001年度的实际产品销售毛利率为 比小规模工业企业 5. 66%的含税税负率高出 为90万元，此时，企业如不认定为一般纳税人, 万元。21%,那么计算出税负平衡点为15. 57%。28%,那么计算出的税负率为 7. 33%,这1. 67%,假设D企业该年度产品销售收入就可节约税款支出为：90X1 . 67% = 1 . 503
19、最后，不要顾此失彼。在上述C、D两企业的筹划例如中，没有考虑企业销货中需要使用增值税专用发票问题。假设片面要求降低税负而不愿当一般纳税人，很可能产生因不能开具增值税专用发票而影响企业销售额的负作用。因此，在纳税人类别选择的筹划中，决策者应当尽可能地把降低税负 同不影响销售结合在一起综合考虑，尽量做到扬长避短，切莫因小失大。通过以上分析我们可以看到：企业增值税税负与企业的消费经营特征亲密相关，分析企业税负，除了参考行业统计的结果，还必须理解、分析企业的经营特征，抛开企业的经营特征分析，就会得出错误的结论，纳税评估的效果会大打折扣。视野文章税负率即企业当期税款占当期收入的百分比，由于营业税与收入直
20、接成等比关系，所得税是根据调整后的所得计算的与企业的收入或者利润没有直接的关系，一般重点掌握的是企业的增值税税负率。通过税负率的评价， 可以从整体判断税负情况，通过比照同行业的税负，可 以从市场角度整体判断企业的经营情况和税负情况。目前税负率的计算公式为税负率=当期实际入库增值税税款/当期应纳增值税收入*100%为了便于理解，必须将税负率的计算公式进展一下转化，主要针对当期实际入库增值税 税款的变化：销售本钱=本期存货增加+期初库存-期末库存本期存货增加=销售本钱一期初库存-期末库存本期实际纳税=销项-进项=本期销项-本期进项-上期留抵=本期销售收入*17%-本期存货增加*17%-杂项抵扣-上
21、期留抵=本期销售收入*17%-销售本钱一期初库存-期末库存*17%-杂项抵扣- 上期留抵=本期销售毛利*17%+ 期初库存-期末库存*17%-杂项抵扣-上期留抵其中杂项抵扣主要指运费抵扣，低值易耗品抵扣，劳保用品抵扣等评估过程中，企业面对的问题一般都会是税负率差异这个结论，特别是税负率低，如何 来理解呢：由于目前税负率同比同行业税负率是通过采集全国重点税源户管理系统的数据采集而来的，同时由于采集计算需要一个时间过程，所以在时间上有一定的滞后，由于比照的企业在行业的地位和时间滞后，所以比较有一定的狭隘性，结合企业在市场的地位，企业经营的规 模，产品差异性等情况的存在，各企业存在天然的税负差异性，
22、也就是税负率差异是必然的， 同时由于市场会出现波动， 所以税负率在周期上有一定的曲折，也就是税负存在周期性的变化。税负计算是根据会计资料，由于借贷记账方法的核算优势，企业的税负计算都是正确的，除非其会计核算错误，税负低的情况一定通过检查会计资料可以找到理由。通过上面的分析我们得出结论，纯粹的税负率比较低都是正常的，是不是税负率一点用处没有呢？ 确实假设仅靠税负率的评价，确实无法进展认定，有效的纳税评估必须结合企业的其他资料，如会计核算资料进展判断。这里又提到了税负率的计算根底，即会计核算资料，所以会计核算资料的正确性，成为泄露天机的重要打破口。通过一定的形式，分析方法，可以对企业真实的经营情况进展认定，从而对税负低的背 后真实经营情况有一定的判断，由于评估的职能局限性， 一般主要采取以下两个方面进展：一方面通过对包括会计报表，审计报告等会计报告资料分析，常用方法详见会计视野税 务业务讨论？会计报表的税收分析？ 一文。另一方面税务人员会结合询问，采用倒算的形式对企业的纳税情况进展判断，即以支定 收的形式，比方从不涉及抵扣支出工程出发，包括房租，人员工资，招待费用等，这些工程 必须毛利进展补偿，而毛利直接关系到当期税收。通过上面的分析，企业假设要真正面对纳税评估关键税负的评价，必须加强会计核算， 人为的税负率控制，反而是欲盖弥彰。地址：句容市万象城对面金菠萝餐厅 3楼
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第9课《综合国力日益提升》第一课时（教学课件）统编版《道德与法治》五年级上册 新教材
