随着经济全球化的不断深入发展,国际税收竞争愈演愈烈,各国不断通过下调企业所得税税率来吸引外来投资和争夺流动资源以刺激自身经济发展,而跨国企业也借此采取了一系列的税收筹划措施进行国际避税以达到利润最大化的目的,造成了全球税收收入的流失。为了应对数字经济带来的税收挑战以及打击税基侵蚀和利润转移,二十国集团(G20)委托经济合作与发展组织(OECD)主导设计“双支柱”国际税改方案逐步推进,136个国家和地区就国际税收新框架的关键要素达成了共识。各国政府目前正在制定实施计划,着手将“双支柱”方案转化为法律条文。而在税制改革前,各国的税收当局需要对本国企业所得税的实际税负所处的国际水平有所了解,并提高自身的税收征管能力以应对国际税收新秩序的挑战。为助力中国积极参与和引导国际税收规则的重筑,并更好地推进我国减税降费政策和落实“双支柱”具体计划,迫切需要构建一套能够对各国企业所得税有效边际税率和有效平均税率进行测算的模型,提供一种量化各税收管辖区实际税负的计算方法。

　　本文主要运用了文献研究法、定量分析法和比较分析法。首先,对国内外相关文献进行梳理后,总结了目前企业所得税有效税率的研究和实践现状,并对有效边际税率和有效平均税率、后视性测算和前瞻性测算等概念进行界定。接着,在目前国际上广泛使用的Devereux/Griffith模型基础上提出了基本假设,介绍和推导了EMTR和EATR的不同测算方法,并对测算模型中的税制相关变量和非税相关变量进行解释分析。然后,在实际测算过程中选取了30个国家和地区,根据各国税收制度的差异对相关变量分阶段地进行了一定的参数改动,包括资产的税前扣除折旧政策、法定税率等,测算出各国相应的EMTR和EATR水平,并且还对各类影响因素的作用效果进行了分析。之后,为考虑各国的宏观经济环境对于有效税率的影响,将各国2010-2021年的实际通货膨胀率和实际利率引入测算模型,并进行了敏感性分析。最后,总结了对EMTR和EATR的测算结果和比较分析,明确了测算模型中相关变量对有效税率测算值的影响机制,并在此基础上对我国提出了针对性政策建议。